上年未开票销售本年补开发票的增值税申报指引
一、增值税申报表调整

冲减未开票收入‌
在当期《增值税及附加税费附列资料一（本期销售情况明细）》中：

“未开具发票”栏次‌：填写负数金额，冲减上年已申报的未开票收入‌；
“开具发票”栏次‌：填写当期补开发票对应的正数金额‌。

申报示例‌

上年申报未开票收入10万元（税率13%），本年补开发票时：
“未开具发票”栏次‌填写-10万元；
“开具增值税专用发票”栏次‌填写+10万元‌。
二、账务处理要求

红字冲销原分录‌

对上年确认未开票收入的会计凭证进行红字冲回（如原分录为：借应收账款，贷主营业务收入、应交税费）‌；

借：应收账款（红字）
贷：主营业务收入（红字）
应交税费-应交增值税（销项税额）（红字）


重新确认收入‌

按补开发票金额制作蓝字凭证，确认当期收入‌。
三、申报操作流程

电子税务局申报（常规情况）‌

登录电子税务局，在“销项采集”模块选择“未开具发票”类别，录入负数金额冲减‌；
在“开具发票”栏次同步录入补开票金额‌。

大厅申报（比对异常时）‌

若系统提示比对异常（如“未开具发票”栏次负数被拦截），需携带以下材料至税务大厅办理：
《增值税纳税申报表》全套盖章件；
未开票收入明细清单（列明上年申报与本年冲减逻辑）；
金税盘/税控设备‌。
四、注意事项

纳税义务时间确认‌

增值税纳税义务发生时间仍为上年实际收款或取得收款凭据的当天，本年补开发票不影响税款所属期‌。

证据留存‌

保留原未开票收入对应的合同、收款凭证、出库单等材料，以备税务机关核查‌。

跨年调整限制‌

无需修改上年申报表，直接在本年申报表中通过正负相抵完成调整‌。

附：流程图‌

补开发票 → 冲减未开票收入（负数申报） → 录入补开票金额（正数申报）
         ↓
         账务红冲原分录 → 重做蓝字发票分录